近年來，雖然“將企業(yè)數(shù)據(jù)資源視為資產(chǎn)進行管理”逐漸成為眾多企業(yè)的共識，但前述“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”往往只是經(jīng)濟意義上的資產(chǎn)，體現(xiàn)了企業(yè)數(shù)字化過程中數(shù)據(jù)資源的重要性。而對于數(shù)據(jù)能否真正成為會計意義上的資產(chǎn)、能否計入企業(yè)資產(chǎn)負債表，一直是各界討論的焦點。2023年8月，財政部制定印發(fā)了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》），自2024年1月1日起施行?！稌盒幸?guī)定》的出臺肯定了數(shù)據(jù)資源可具有資產(chǎn)屬性，是數(shù)據(jù)要素市場發(fā)展的重要里程碑。作為報表意義上的“資產(chǎn)”，企業(yè)數(shù)據(jù)的市場價值與業(yè)務(wù)貢獻將在財務(wù)報表中得以“顯性化”。

從企業(yè)的角度來看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的重要性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是提高企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量，企業(yè)可以通過梳理滿足資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)產(chǎn)品來提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理水平，推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)化創(chuàng)新應(yīng)用。二是提升報表質(zhì)量，減少公司與投資者之間信息不對稱，幫助企業(yè)優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)估值水平、增加企業(yè)融資機會。此外，在實施“入表”的過程中，通過對數(shù)據(jù)資源相關(guān)情況的盤點和披露，企業(yè)將更加了解、重視和明確數(shù)據(jù)資源的分布、特點和應(yīng)用，有利于企業(yè)進一步挖掘數(shù)據(jù)應(yīng)用方式，釋放數(shù)據(jù)要素價值。

“入表”是“會計核算”的通俗稱法，指通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對滿足資產(chǎn)確認條件的資源進行記錄，以滿足內(nèi)外部決策者所需的會計信息。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的實質(zhì)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算，即將數(shù)據(jù)資源確認為企業(yè)資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)”一項，在企業(yè)財務(wù)報表中體現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的本質(zhì)依然是資產(chǎn)，它是以數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容和服務(wù)的、滿足資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)資源。在財政部《暫行規(guī)定》出臺之前，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認標準的缺位，市場上大多數(shù)的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”并不一定滿足會計準則的資產(chǎn)確認條件，換句話說，不一定能“入表”。在《暫行規(guī)定》出臺之后，按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，能夠被確認為無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的數(shù)據(jù)資源，可以進行會計處理，其為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，明確了確認條件。

需要強調(diào)的是，參考財政部《暫行規(guī)定》“一、關(guān)于適用范圍”的規(guī)定，不是所有的數(shù)據(jù)資源都滿足數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計程序確認條件。例如，有的數(shù)據(jù)產(chǎn)品可能不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入。有的數(shù)據(jù)產(chǎn)品使用方式與無形資產(chǎn)類似，但生命周期可能不超過一年，而會計上不超過一年，一般不計入無形資產(chǎn)。因此企業(yè)應(yīng)該側(cè)重從能否入表的角度來判斷相關(guān)數(shù)據(jù)資源是否屬于數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

關(guān)于資產(chǎn)的概念，在經(jīng)濟學、會計學和法學中有不同的定義。在經(jīng)濟學中，資產(chǎn)概念是廣義的，強調(diào)資產(chǎn)是一種稀缺的資源，表現(xiàn)為一定時點的財富存量，由一定數(shù)量的物質(zhì)資料和權(quán)利構(gòu)成。在會計學中，資產(chǎn)是指“企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”（財政部《企業(yè)會計準則——基本準則》）。在法學中，資產(chǎn)通常表述為財產(chǎn)權(quán)利，一般指權(quán)利人對有形物的所有權(quán)、對他人的債權(quán)以及對無形資產(chǎn)擁有的知識產(chǎn)權(quán)等。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，意味著數(shù)據(jù)被計入企業(yè)資產(chǎn)負債表，正式成為會計意義上的資產(chǎn)。但是，這并不意味著我國數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度已正式建立。由于數(shù)據(jù)具有非競爭性、可復(fù)制性和非排他性，決定了數(shù)據(jù)可以同時被多個主體控制、處理和利用。例如，公民的個人數(shù)據(jù)同時被銀行、醫(yī)院、水電氣等機構(gòu)持有，個人也持有著其他個人和機構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)利益關(guān)系的多樣性和復(fù)雜性，也導(dǎo)致圍繞“數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)”的法律制度研究尚未達成統(tǒng)一結(jié)論?！睹穹ǖ洹吩凇懊袷聶?quán)利”一章中單列條款對數(shù)據(jù)保護進行明確，第一百二十七條規(guī)定：“法律對數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)虛擬財產(chǎn)的保護有規(guī)定的，依照其規(guī)定”。當前實踐中，立法對數(shù)據(jù)權(quán)益的定性尚未明確。企業(yè)對其合法持有的數(shù)據(jù)是否享有財產(chǎn)權(quán)；如果享有，該權(quán)利性質(zhì)和效力如何，目前法律并未對此作出明確定性。司法實踐中，企業(yè)通常以反不正當競爭法保護、數(shù)據(jù)庫著作權(quán)保護、商業(yè)秘密保護這三種模式保護企業(yè)數(shù)據(jù)權(quán)益，回避了數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)問題。

2022年12月《中共中央 國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（即“數(shù)據(jù)二十條”）從政策角度明確“研究數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記新方式”，創(chuàng)造性地提出“數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)”三權(quán)分置機制。但是該規(guī)定仍為框架性規(guī)定。由于法律層面的空白，目前部分地區(qū)實行的數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記并沒有創(chuàng)設(shè)某種法律權(quán)利，不具有類似不動產(chǎn)登記的法律效力，而是屬于對數(shù)據(jù)權(quán)益進行的確認或證明。例如，2023年6月深圳市發(fā)展和改革委員會印發(fā)的《深圳市數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》規(guī)定，數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記，是指數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記機構(gòu)將數(shù)據(jù)資源和數(shù)據(jù)產(chǎn)品的權(quán)屬情況及其他事項進行記載的行為。

關(guān)于數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的關(guān)系。一方面，數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記并不是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前置條件。只要能夠證明數(shù)據(jù)資源符合資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)確認條件，這樣的數(shù)據(jù)資源就可以確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，并不一定需要通過數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記的方式來證明。另一方面，數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記憑證在部分地區(qū)可以作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的依據(jù)。數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記是企業(yè)保護數(shù)據(jù)權(quán)益不受侵害的一種方式，完成數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記的數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)規(guī)模、數(shù)據(jù)來源得到了第三方數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記機構(gòu)的登記存證，降低了后續(xù)權(quán)利救濟的舉證難度。例如，《深圳市數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》規(guī)定，經(jīng)登記機構(gòu)審核后獲取的數(shù)據(jù)資源或數(shù)據(jù)產(chǎn)品登記證書、數(shù)據(jù)資源許可憑證，可作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表、數(shù)據(jù)交易、融資抵押、會計核算、爭議仲裁的依據(jù)。

判斷哪些數(shù)據(jù)資源可以確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，主要依據(jù)是財政部制定印發(fā)的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》《企業(yè)會計準則--基本準則》《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》《企業(yè)會計準則第1號--存貨》等。具體來說，企業(yè)首先需要按照《企業(yè)會計準則--基本準則》對于資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)確認條件判斷數(shù)據(jù)資源是否可以確認為資產(chǎn)；若被確認為資產(chǎn)，再結(jié)合《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》《企業(yè)會計準則第1號--存貨》相關(guān)規(guī)定，按照資產(chǎn)類別劃分為無形資產(chǎn)或存貨。對于不符合《企業(yè)會計準則--基本準則》資產(chǎn)確認條件，但是滿足一定條件的數(shù)據(jù)資源，可以在企業(yè)財務(wù)報表披露。

（一）數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)的條件

1.過去的交易或事項形成：數(shù)據(jù)資源是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

判斷“過去的交易或事項形成”，重點關(guān)注以下要點：一是數(shù)據(jù)資源是企業(yè)過去的交易獲得、合法授權(quán)、自主生產(chǎn)等事項形成的。二是交易獲得的數(shù)據(jù)資源具有合法的交易憑證，如稅務(wù)發(fā)票。三是合法授權(quán)的數(shù)據(jù)資源具有合法合規(guī)的授權(quán)憑據(jù)，不合法的授權(quán)不符合確認條件。四是自主生產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源具有相應(yīng)的成本和費用支出。五是虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或事項不符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認條件。

2.企業(yè)擁有或控制：數(shù)據(jù)資源是由企業(yè)擁有或控制的。

判斷“擁有或控制”，重點關(guān)注以下要點：一是數(shù)據(jù)資源是企業(yè)合法擁有或者控制的，即享有某項數(shù)據(jù)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項數(shù)據(jù)資源的所有權(quán)，但該數(shù)據(jù)資源能被合法控制。企業(yè)只要合法合規(guī)享有數(shù)據(jù)的部分控制權(quán)，就可以在一定程度上對這部分數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行資產(chǎn)化確認。二是企業(yè)能夠控制數(shù)據(jù)資源產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，并同時約束他人非法竊取和濫用。具體表現(xiàn)為，企業(yè)采用以訪問控制為核心的信息技術(shù)對數(shù)據(jù)資源進行有效控制，保證復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的數(shù)據(jù)資源和服務(wù)被合法用戶使用，防止被非法用戶竊取和濫用，確保數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的資源只能由經(jīng)授權(quán)實體以授權(quán)方式進行訪問。三是達不到有效控制條件的數(shù)據(jù)資源不符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認條件。

3.預(yù)期價值流入：數(shù)據(jù)資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

判斷“預(yù)期價值流入”，重點關(guān)注以下要點：一是在判斷數(shù)據(jù)資源產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，需對數(shù)據(jù)資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且提供明確證據(jù)支持。實務(wù)中一般會認為，當經(jīng)濟利益流入企業(yè)的概率超過50%時，符合“很可能”的標準。二是數(shù)據(jù)資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具備直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入的潛力。三是不能明確預(yù)期價值流入的數(shù)據(jù)資源不符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認條件。

4.可靠計量：數(shù)據(jù)資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

判斷“可靠計量”，重點關(guān)注以下要點：一是數(shù)據(jù)資源的成本能夠可靠地計量。二是無法進行成本可靠計量的數(shù)據(jù)資源不符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認條件。

（二）數(shù)據(jù)資源確認為無形資產(chǎn)的條件

企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》（財會〔2006〕第3號）規(guī)定的定義和確認條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。

《企業(yè)會計準則第6號：無形資產(chǎn)》將“無形資產(chǎn)”定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)”。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（三）數(shù)據(jù)資源確認為存貨的條件

企業(yè)日常活動中持有、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會計準則第1號--存貨》（財會〔2006〕第3號）規(guī)定的定義和確認條件的，應(yīng)當確認為存貨。

《企業(yè)會計準則第1號--存貨》將“存貨”定義為“企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等”。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

（四）數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為“無形資產(chǎn)”或“存貨”的異同

數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為“無形資產(chǎn)”或“存貨”，存在如下共同點：（1）過去的交易或事項形成：數(shù)據(jù)資源是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（2）擁有或控制：數(shù)據(jù)資源是由企業(yè)擁有或控制的。（3）預(yù)期價值流入：數(shù)據(jù)資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（4）可靠計量：數(shù)據(jù)資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為“無形資產(chǎn)”或“存貨”，存在如下區(qū)別：（1）企業(yè)持有目的不同。企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的在于企業(yè)自行使用，如作為生產(chǎn)工具或用于對客戶提供服務(wù)；企業(yè)持有存貨的目的是為了生產(chǎn)成成品進行對外交易、銷售。（2）構(gòu)成無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源還需符合“可辨認性”標準。這要求構(gòu)成無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是具備一定獨立性和可流通性、開發(fā)程度較高的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。而存貨可以是仍在開發(fā)過程中，或者為生產(chǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)品所耗用的數(shù)據(jù)資源，并不要求是獨立的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。

（五）準數(shù)據(jù)資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，對于未被確認為無形資產(chǎn)或存貨的數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)利用該等數(shù)據(jù)資源對客戶提供服務(wù)或?qū)ν獬鍪墼摰葦?shù)據(jù)資源，由此產(chǎn)生的收入，符合相關(guān)條件的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）等規(guī)定確認相關(guān)收入。

由此可見，這一類數(shù)據(jù)資源雖暫時不符合相關(guān)會計準則關(guān)于資產(chǎn)的確認條件（例如其成本無法得到較為精確地確認等），但其真實參與了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，符合效用性價值，同時由此產(chǎn)生了相對明確的收入，也同樣會在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中以一定方式體現(xiàn)。對于這一類數(shù)據(jù)資源，可以稱其為準數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

“企業(yè)擁有或控制”是數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)的必要條件。從法律合規(guī)角度，入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)系企業(yè)合法擁有或控制，這就要求企業(yè)重點關(guān)注數(shù)據(jù)來源合法性問題。

1.采用網(wǎng)絡(luò)爬蟲等自動化工具從互聯(lián)網(wǎng)公開渠道收集的數(shù)據(jù)合規(guī)

對于采用網(wǎng)絡(luò)爬蟲等自動化工具從互聯(lián)網(wǎng)公開渠道收集的數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)當注意（一）不以不正當競爭為目的，違反誠實信用獲取數(shù)據(jù)；（二）不違法侵入涉密網(wǎng)站和計算機信息系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)；（三）不以非法獲取內(nèi)部訪問、操作權(quán)限等方式，未經(jīng)授權(quán)或超越授權(quán)范圍獲取數(shù)據(jù)；（四）不干擾被訪問網(wǎng)站的正常運營或者妨礙計算機信息系統(tǒng)正常運行；（五）不以技術(shù)破解方式突破網(wǎng)站、計算機信息系統(tǒng)為保護數(shù)據(jù)而設(shè)置的技術(shù)保護措施；（六）未征得相關(guān)主體同意的，不收集涉及他人知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或者非公開的個人信息的數(shù)據(jù)。

2.在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的或通過自身信息系統(tǒng)生產(chǎn)的數(shù)據(jù)合規(guī)

對于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的或通過自身信息系統(tǒng)生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)當注意，確保數(shù)據(jù)的生產(chǎn)和處理行為合法，不存在侵犯第三方合法權(quán)益的情形。

3.通過采購、共享、授權(quán)許可等方式獲取的數(shù)據(jù)合規(guī)

對于企業(yè)通過采購、共享、授權(quán)許可等方式獲取的數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)當注意，（一）保存數(shù)據(jù)采購協(xié)議、共享或授權(quán)許可文件。前述協(xié)議或文件內(nèi)容應(yīng)當約定數(shù)據(jù)交易供方取得對相關(guān)數(shù)據(jù)的授權(quán)使用、加工、對外提供等相應(yīng)權(quán)利；（二）法律法規(guī)及相關(guān)政策明確規(guī)定開展數(shù)據(jù)采集應(yīng)當取得特殊資質(zhì)、許可、認證或備案的，數(shù)據(jù)交易供方應(yīng)當確認數(shù)據(jù)來源方已取得特殊資質(zhì)、許可、認證或備案；（三）確認數(shù)據(jù)來源方向數(shù)據(jù)交易供方提供數(shù)據(jù)獲取渠道合法、權(quán)利清晰無爭議的承諾。

4.涉及個人信息的數(shù)據(jù)合規(guī)

對于涉及個人信息的數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)當注意，確保個人信息的收集具有明確、合理的目的，并遵循合法正當、最小必要、告知同意等原則。具體要求包括：（一）基于個人同意處理個人信息的，僅收集與實現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的業(yè)務(wù)功能直接相關(guān)的個人信息，并且限于實現(xiàn)處理目的最短周期、最低頻次，采取對個人權(quán)益影響最小的方式；（二）數(shù)據(jù)交易供方應(yīng)當按照法律法規(guī)要求獲得個人信息主體的同意或單獨同意，并能夠提供相關(guān)證明材料；（三）交易數(shù)據(jù)涉及個人信息處理的，應(yīng)當事先進行個人信息保護影響評估或取得個人信息保護認證；（四）采取去標識化、匿名化等安全技術(shù)措施，防止未經(jīng)授權(quán)的訪問以及個人信息泄露、篡改和丟失。

文章來源：蘭臺律師事務(wù)所；作者：李玄、邢行，由愿景新產(chǎn)業(yè)圈綜合整理。本文不代表愿景新產(chǎn)業(yè)圈的任何投資立場，圖文如涉及版權(quán)問題，請及時聯(lián)系后臺，將第一時間處理并刪除。